会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义四

五、应收款项减值

（一）应收款项减值损失的确认

企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

【例题19·判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（    ）（2011年）

【答案】√

1.直接转销法

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。

【教材例1-17】某企业2×09年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2×12年末确认为坏账，2×12年末企业编制如下会计分录：

借：资产减值损失—坏账损失             20 000

  贷：应收账款                           20 000

2.备抵法

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

【例题20•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（    ）。（2010年）

A.应收账款  　　                    

B.应收票据

C.预付账款 　　                    

D.其他应收款

【答案】ABCD

【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。

（二）坏账准备的账务处理