第五章 企业所得税、个人所得税法律制度

本章考情分析

在最近 3 年的考试中，本章的平均分值为 13 分， 2012 年的分值为 11 分。其中， 2011 年、 2012 年的不定项选择题涉及本章内容。

本章考点较多，大多数考点需要考生死记硬背，复习难度较大。在 2013 年的考试中，本章分值估计在 16 分左右，考生应重点关注涉及企业所得税或者个人所得税的不定项选择题。

最近 3 年题型题量分析

2013 年教材的主要变化

2013 年教材对本章内容进行了重大调整，其主要变化是：（ 1 ）新增了第一节“企业所得税法律制度”，复习难度骤然加大；（ 2 ）在第二节新增了“纳税人取得不含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法”。

本章基本结构框架

第一单元 企业所得税法律制度

一、企业所得税的纳税义务人（★）（ P227-P228 ）

1. 纳税人

（ 1 ）在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，但 不包括个人独资企业和合伙企业。

（ 2 ）我国企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权标准把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。

【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（ ）。

A. 在境外成立的企业均属于非居民企业

B. 在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业

C. 依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业

D. 依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业

【答案】 D

【解析】非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

2. 所得来源的确定

（ 1 ）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

（ 2 ）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

（ 3 ）转让财产所得

①不动产转让所得按照不动产所在地确定；

②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；

③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

（ 4 ）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

（ 5 ）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地（或者个人住所地）确定。

【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，按照负担、支付所得的企业所在地确定所得来源地的是（ ）。

A. 销售货物所得

B. 权益性投资资产转让所得

C. 动产转让所得

D. 租金所得

【答案】 D

【解析】租金所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地。

二、应纳税所得额的计算（★★★）（ P229-P241 ）

企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

（一）收入总额

企业的收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

1. 销售货物收入

符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

（ 1 ）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

【相关链接】采取托收承付方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。

（ 2 ）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

【相关链接】采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天；但生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（ 3 ）销售商品采取分期收款方式的，按照合同约定的收款日期确认收入。

【相关链接】采取分期收款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（ 4 ）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

【相关链接】委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。

（ 5 ）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

【解释 1 】售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所售的商品。

【解释 2 】有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

（ 6 ）销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【相关链接】在计算增值税时，纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按新货物的同期销售价格确定销售额。

（ 7 ）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

【相关链接】在计算增值税时，对于商业折扣，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票上的“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

（ 8 ）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

【解释】债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。如双方当事人在买卖合同中约定，买方如在 10 日内付款给予 5 ％的折扣，在 30 日内付款给予 3 ％的折扣，即属于现金折扣。

（ 9 ）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

【相关链接】在计算增值税时，一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。

（ 10 ）销售商品需要 安装和检验的， 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

（ 11 ）企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

2. 提供劳务收入

3. 转让财产收入

转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

4. 股息、红利等权益性投资收益

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照 被投资方做出利润分配决定的日期 确认收入的实现。

【解释】股息、红利等权益性投资收益，不作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。

5. 利息收入

（ 1 ）利息收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

（ 2 ）利息收入按照合同约定的 债务人应付利息的日期 确认收入的实现。

6. 租金收入

租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

7. 特许权使用费收入

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

8. 接受捐赠收入

接受捐赠收入，按照 实际收到捐赠资产的日期 确认收入的实现。

【解释 1 】“利息收入、租金收入和特许权使用费收入”均以“合同约定的日期” 确认收入的实现，但“接受捐赠收入”以“实际收到的日期” 确认收入的实现。

【解释 2 】接受捐赠的货物，增值税视同购入货物，取得增值税专用发票的，作为一般纳税人可以抵扣进项税额。

【解释 3 】接受捐赠的货物，计入企业的“营业外收入”账户， 不作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。

9. 其他收入

其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

【解释】 企业资产溢余收入包括固定资产盘盈收入和其他物资及现金的溢余收入。

10. 特殊收入的确认

（ 1 ）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

【解释】将自产货物用于不动产在建工程，增值税视同销售，但是企业所得税不按视同销售处理。

（ 2 ）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额 按照产品的公允价值 确定。

（ 3 ）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的， 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

【相关链接】采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天；但生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（ ）。

A. 采用商业折扣方式销售商品的，按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

B. 采用现金折扣方式销售商品的，按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额

C. 采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

D. 采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额