第四单元 营业税

三、营业税的计税依据（ ★★★ ）（ P213-P220 ）

（二）具体规定

1. 交通运输业（ 2011 年不定项选择题）

（ 1 ）交通运输业的营业额为从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的 全部 运营价款和价外费用。

（ 2 ）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的 “余额” 为营业额。

（ 3 ）运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的 “余额” 为营业额。

【解释】根据国家税务总局的最新规定，自 2010 年 1 月 1 日起，境内单位或个人提供的国际运输劳务免征营业税。

2. 建筑业（ 2010 年多选题、 2011 年单选题、 2012 年不定项选择题）

（ 1 ）纳税人将建筑工程 分包 给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的 “余额” 为营业额。

（ 2 ）纳税人提供建筑业劳务（ 不含装饰劳务 ）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

（ 3 ）纳税人提供 装饰 劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。

（ 4 ）纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。

【例题·单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款 120 万元、工程抢工费 8 万元、提前竣工奖 5 万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出 46 万元、支付员工工资 28 万元。已知建筑业适用的营业税税率为 3 ％。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（ 2011 年）

A.120 × 3 ％＝ 3.6

B. （ 120 ＋ 8 ）× 3 ％＝ 3.84

C. （ 120 ＋ 8 ＋ 5 ）× 3 ％＝ 3.99

D. （ 120 ＋ 8 ＋ 5 － 46 － 28 ）× 3 ％＝ 1.77

【答案】 C

【解析】建筑业的营业额为建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用（全额计税）。在本题中，工程抢工费、提前竣工奖应视为价外费用，并入营业额，购买水泥、钢材等工程材料支出、员工工资不属于可以扣除的项目，该公司当月应缴纳的营业税税额＝（ 120 ＋ 8 ＋ 5 ）× 3 ％＝ 3.99 （万元）。

3. 金融保险业（ 2009 年单选题、 2011 年多选题、 2012 年多选题）

（ 1 ）金融业

金融业的营业额主要包括贷款利息收入、金融商品转让收益、融资租赁收益以及从事金融经纪业务和其他金融业务的手续费收入，其营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额；二是以余额为营业额；三是以手续费收入为营业额。

①贷款业务的营业额为贷款利息收入 “全额” （包括各种加息、罚息等）。

②融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的 “余额” 为营业额。

③外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的 “余额” 为营业额。

④金融经纪业务和其他金融业务的营业额为手续费 “全部” 收入。

⑤金融企业从事代收电话费、水费、交通违章罚款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的 “余额” 为营业额。

【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，以余额为营业额计征营业税的有（ ）。（ 2012 年）

A. 一般贷款业务

B. 融资租赁业务

C. 债券买卖业务

D. 外汇买卖业务

【答案】 BCD

【解析】（ 1 ）选项 A ：贷款业务的营业额为贷款利息收入“全额”（包括各种加息、罚息等）；（ 2 ）选项 B ：融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的“余额”为营业额；（ 3 ）选项 CD ：外汇、有价证券、期货（不包括货物期货）等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的“余额”为营业额。

（ 2 ）保险业

①办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的 全部 保险费。

②保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人 实际收取的 保费为营业额。

4. 邮电通信业

（ 1 ）邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。

【相关链接】邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

（ 2 ）电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。

5. 文化体育业

单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的 余额 为营业额。

6. 娱乐业

娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

7. 服务业

（ 1 ）代理业

纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的 余额 为计税营业额。营业额减除项目发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或其他合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。

（ 2 ）旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。

（ 3 ）饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。（ 2012 年单选题）

（ 4 ）旅游业

①旅游业以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的 “余额” 为营业额。

②旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的 “余额” 为营业额。

（ 5 ）从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的 广告发布费 后的 余额 为营业额。（ 2008 年单选题）

（ 6 ）租赁业务的营业额为经营租赁业务所取得的租金 收入全额 ，不得扣除任何费用。

【例题·单选题】根据营业税法律制度规定，广告代理业在确定计税营业额时，可以扣除的费用是（　　）。（ 2008 年）

A. 支付给广告发布者的广告发布费

B. 支付给广告设计者的广告制作费

C. 支付给广告印刷者的广告印刷费

D. 广告公司发生的人员工资等费用

【答案】 A

【解析】从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。

8. 转让无形资产

（ 1 ）转让无形资产的营业额为转让无形资产所取得的转让额，具体包括无形资产受让方支付给转让方的 全部 货币、实物和其他经济利益。

（ 2 ）纳税人转让 土地使用权 ，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的 余额 为营业额。

（ 3 ）纳税人转让 抵债所得的土地使用权 ，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。

9. 销售不动产

（ 1 ）销售不动产的营业额为纳税人销售不动产而向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。

（ 2 ）纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。（ 2010 年单选题）

（ 3 ）纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。

四、营业税的征收管理（ ★★★ ）（ P222-P224 ）

1. 税收优惠（ 2010 年多选题、 2011 年单选题）

根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目 免征 营业税：

（ 1 ）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。

（ 2 ）残疾人员 本人 为社会提供的劳务。

（ 3 ）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。

（ 4 ）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。

（ 5 ）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

（ 6 ）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

（ 7 ）境内保险机构为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。

2. 营业税的纳税义务发生时间（ 2011 年单选题）

（ 1 ）营业税的纳税义务发生时间，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

【解释】取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

（ 2 ）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（ 3 ）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（ 4 ）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

（ 5 ）纳税人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

（ 6 ）营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。

【例题·单选题】 2013 年 3 月，甲房地产公司采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司。合同规定销售价格为 3000 万元，当月乙公司预付了 1600 万元，余款在以后两个月内结清。已知销售不动产的营业税税率为 5 ％。甲公司 3 月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。

A.150

B.80

C.70

D.0

【答案】 B

【解析】纳税人销售不动产，采取预收款方式的，营业税的纳税义务发生时间为收到预收款的当天，甲公司应纳营业税＝ 1600 × 5 ％＝ 80 （万元）。

3. 纳税期限

纳税人以 1 个月或者 1 个季度 为一个纳税期的，自期满之日起 15 日 内申报纳税。（ 2010 年单选题）

【相关链接 1 】消费税的纳税人以 1 个月或 1 个季度为一个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税。

【相关链接 2 】增值税的纳税人以 1 个月或 1 个季度为一个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税。

4. 营业税的纳税地点（ 2009 年多选题、 2010 年多选题、 2011 年判断题、 2012 年多选题）

（ 1 ）纳税人提供应税劳务应当向其 机构所在地 或者 居住地 的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向 应税劳务发生地 的主管税务机关申报纳税。

（ 2 ）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向 土地所在地 的主管税务机关申报纳税。

（ 3 ）纳税人销售、出租不动产应当向 不动产所在地 的主管税务机关申报纳税。

（ 4 ）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

（ 5 ）纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过 6 个月 没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

【例题·多选题】关于营业税纳税地点的下列表述中，正确的有（ ）。（ 2012 年）

A. 建筑公司提供建筑业劳务，向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税

B. 食品公司转让商标权，向公司所在地主管税务机关申报纳税

C. 保险公司出租写字楼，向公司所在地主管税务机关申报纳税

D. 建材公司转让土地使用权，向土地所在地主管税务机关申报纳税

【答案】 ABD

【解析】（ 1 ）选项 A ：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；但是，纳税人提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；（ 2 ）选项 B ：纳税人转让无形资产（不包括土地使用权），应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；（ 3 ）选项 C ：纳税人销售、出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税；（ 4 ）选项 D ：纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

第五单元 城市维护建设税和教育费附加

一、纳税人（ ★ ）（ P350 ）

城市维护建设税和教育费附加的纳税人，是指实际缴纳“三税”（增值税、消费税和营业税）的单位和个人，具体包括各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人。

【解释】自 2010 年 12 月 1 日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。

二、计税依据（★★★）（ P351 ）

城市维护建设税和教育费附加的计税依据，是纳税人 “实际缴纳” 的“三税”税额。

三、减免规定（★★★）（ P351 ）

1. 对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时 退还 已征收的城市维护建设税和教育费附加，但对出口产品退还增值税、消费税的， 不退还 已缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

2. 海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税和教育费附加。

【相关链接】纳税人因违反“三税”的有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税和教育费附加的计税依据；但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税和教育费附加进行补税、征收滞纳金和罚款。

【例题·多选题】根据城市维护建设税法律制度的规定，下列表述中，正确的有（ ）。

A. 纳税人因违反“三税”的有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据

B. 纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款

C. 海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税

D. 对出口产品退还增值税、消费税的，也要同时退还已经缴纳的城市维护建设税

【答案】 ABC

【解析】对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。