第四单元 营业税

二、营业税的税目（ 9 个）（ ★★★ ）（ P206-P213 ）

（九）销售不动产

1. 以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。

2. 自 2011 年 1 月 28 日起，个人将购买不足 5 年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过 5 年（含 5 年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过 5 年（含 5 年）的普通住房对外销售的，免征营业税。

3. 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同，不属于营业税的征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。（ 2013 年新增）

【例题 1 ·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是（　　）。（ 2008 年）

A. 武术表演

B. 文学讲座

C. 体育比赛

D. 广告播映

【答案】 D

【解析】（ 1 ）选项 ABC ：按“文化体育业”税目征税；（ 2 ）选项 D ：按“服务业”税目征税。

【例题 2 ·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是（ ）。（ 2011 年）

A. 旅游公司从事景区内索道运输业务

B. 金融企业从事融资租赁业务

C. 邮政局从事传递函件业务

D. 文化公司从事字画展览业务

【答案】 A

【解析】（ 1 ）选项 A ：单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业—旅游业”税目征收营业税；（ 2 ）选项 B ：按“金融保险业”税目征收营业税；（ 3 ）选项 C ：按“邮电通信业”税目征收营业税；（ 4 ）选项 D ：按“文化体育业”税目征收营业税。

【例题 3 ·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，应按“服务业——租赁业”税目缴纳营业税的有（ ）。（ 2012 年）

A. 美术馆出租展览场地

B. 房地产公司出租土地使用权

C. 俱乐部出租体育比赛场地

D. 交通部门有偿转让高速公路收费权

【答案】 ABCD

【解析】（ 1 ）选项 A ：出租文化场所属于“服务业－租赁业”税目的征税范围；（ 2 ）选项 B ：房地产公司出租土地使用权，属于“服务业－租赁业”税目的征税范围；（ 3 ）选项 C ：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业－租赁业”税目的征税范围；（ 4 ）选项 D ：交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业－租赁业”税目征收营业税。

三、营业税的计税依据（ ★★★ ）（ P213-P220 ）

（一）一般规定

1. 营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

2. 价外费用（ 2011 年多选题）

价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（ 1 ）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（ 2 ）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（ 3 ）所收款项全额上缴财政。

【例题·多选题】某房地产公司 2010 年 9 月销售 5 套商品房，取得售房款 750 万元、手续费 1 万元、违约金 2 万元、赔偿金 5 万元、延期付款利息 3 万元。该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有（ ）。（ 2011 年）

A. 手续费 1 万元

B. 违约金 2 万元

C. 赔偿金 5 万元

D. 延期付款利息 3 万元

【答案】 ABCD

【解析】营业税的价外费用，包括收取的手续费（选项 A ）、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（选项 B ）、滞纳金、延期付款利息（选项 D ）、赔偿金（选项 C ）、代收款项、代垫款项、罚息以及其他各种性质的价外收费。

3. 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

4. 纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。

5. 混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额合计。（ 2013 年新增）

6. 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：

（ 1 ）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（ 2 ）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（ 3 ）按下列公式核定

营业额 = 营业成本或者工程成本×（ 1+ 成本利润率）÷ 的为欲滴④⑥⑤。产。 （ 1 －营业税税率）

其中，“成本利润率”由省、自治区、直辖市税务局确定。

【相关链接】单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税。

7. 纳税人计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（ 2011 年判断题）

8. 营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额；或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，根据下列公式计算可抵免税额：

可抵免税额 = 价款÷（ 1+17% ）× 17%

【例题 1 ·单选题】某运输公司（非营改增试点地区） 2013 年 4 月取得运输收入 200000 元，当月购买一台税控收款机，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 3744 元。已知该公司运输业务适用的营业税税率为 3% ，该公司当月应缴纳营业税（ ）元。

A.5887.68

B.2256

C.5456

D.6000

【答案】 B

【解析】营业税纳税人购置税控收款机，取得增值税专用发票的，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额。该公司应纳营业税 =200000 × 3% － 3744=2256 （元）。

【例题 2 ·单选题】某运输公司（非营改增试点地区） 2013 年 4 月取得运输收入 200000 元，当月购买一台税控收款机，支付 3744 元并取得普通发票。已知该公司运输业务适用的营业税税率为 3% ，该公司当月应缴纳营业税（ ）元。

A.5887.68

B.5251

C.5456

D.6000

【答案】 C

【解析】应纳营业税 =200000 × 3% － 3744 ÷（ 1+17% ）× 17%=5456 （元）。