外贸企业出口退税计算及账务处理举例

         例一、某外贸公司2006年5月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元＝8元人民币），申请退税的单证齐全。该化妆品的消费税税率为30％，增值税退税率为13％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录。

　　应退增值税税额＝1000000×13％＝130000（元）

　　转出增值税额＝170000－130000＝40000（元）

　　应退消费税税额＝1000000×30％＝300000（元）

　　购进货物时：

　　借：物资采购　　　　　　　　　　　　　1000000

　　　　应交税金──应交增值税（进项税额）170000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1170000

　　货物入库时：

　　借：库存商品——库存出口商品1000000

　　　贷：物资采购　　　　　　　　1000000

　　出口报关销售时：

　　借：应收账款　　　　　　　　1200000

　　　贷：主营业务收入——出口销售收入　1200000

　　结转商品销售成本：

　　借：主营业务成本　1000000

　　　贷：库存商品　　1000000

　　进项税额转出：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　40000

　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）　40000

　　计算出应收增值税退税款：

　　借：应收出口退税　　　　　　　　　　　130000
　
　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）130000

　　收到增值税退税款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　130000

　　　贷：应收出口退税（增值税）　130000

　　计算出应收消费税退税款：

　　借：应收出口退税（消费税）　300000

　　　贷：主营业务成本　　　　　300000

　　收到消费税退税款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　300000

　　　贷：应收出口退税（消费税）　　300000

例二、某进出口公司2006年3月购进服装5000件，增值税专用发票上注明金额为7.75万元，出口至美国，离岸价为1.3万美元（汇率为1美元＝8元人民币），服装退税率为13％，试计算该公司当月应退税额。

　　应退增值税税额＝77500×13％＝10075（元）

　　转出增值税额＝13175－10075＝3100（元）

　　购进货物时：

　　借：物资采购　　　　　　　　　　　　　77500

　　　　应交税金──应交增值税（进项税额）13175

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　90675

　　货物入库时：

　　借：库存商品——库存出口商品　77500

　　　贷：物资采购　　　　　　　　　77500

　　出口报关销售时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　104000

　　　贷：主营业务收入——出口销售收入　　104000

　　结转商品销售成本：

　　借：主营业务成本　77500

　　　贷：库存商品　　　77500

　　进项税额转出 ：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　3100

　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）　　3100

　　计算出应收增值税退税款：

　　借：应收出口退税　　　　　　　　　　　　10075

　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）　　10075

　　收到增值税退税款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　10075

　　　贷：应收出口退税（增值税）　　　10075