会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义六十四

一、资产

（五）长期投资

事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过 1 年（不含 1 年）的股权和债权性质的投资。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。

1. 长期投资的取得

（ 1 ）以货币资金取得的长期投资

借：长期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）

贷：银行存款

借：事业基金

贷：非流动资产基金——长期投资

（ 2 ）以非现金资产取得的长期投资

按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金。

2. 长期投资持有期间的收益

借：银行存款等

贷：其他收入——投资收益

3. 长期投资的处置

（ 1 ）对外转让或到期收回长期债券投资

借：银行存款

贷：长期投资

其他收入——投资收益（差额，也可能在借方）

借：非流动资产基金——长期投资

贷：事业基金

（ 2 ）事业单位转让或核销长期股权投资

①转入待处理资产时

借：待处置财产损溢

贷：长期投资

②实际转让或报经批准予以核销时

借：非流动资产基金——长期投资

贷：待处置财产损溢

转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。

【教材例 10-12 】 2 × 13 年 7 月 1 日，某事业单位以银行存款购入 5 年期国债 100 000 元，年利率为 3% ，按年分期付息，到期还本，付息日为每年 7 月 1 日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（ 1 ） 2 × 13 年 7 月 1 日购入国债：

借：长期投资 100 000

贷：银行存款 100 000

同时，

借：事业基金 100 000

贷：非流动资产基金——长期投资 100 000

（ 2 ） 2 × 14 年 -2 × 17 年，每年 7 月 1 日收到利息时：

借：银行存款 3 000

贷：其他收入——投资收益 3 000

（ 3 ） 2 × 18 年 7 月 1 日，收回债券本息：

借：银行存款 103 000

贷：长期投资 100 000

其他收入——投资收益 3 000

同时，

借：非流动资产基金——长期投资 100 000

贷：事业基金 100 000

【教材例 10-13 】 2 × 13 年 5 月 30 日，某事业单位出资 500 000 元投资了一家三产企业甲企业。 2 × 14 年 4 月 20 日，该事业单位收到甲企业分配的利润 10 000 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（ 1 ） 2 × 13 年 5 月 30 日投资甲企业：

借：长期投资 500 000

贷：银行存款 500 000

同时，

借：事业基金 500 000

贷：非流动资产基金——长期投资 500 000

（ 2 ） 2 × 14 年 4 月 20 日收到利润：

借：银行存款 10 000

贷：其他收入——投资收益 10 000

（六）固定资产

事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在 1 000 元以上（其中，专用设备单位价值在 1 500 元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过 1 年（不含 1 年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资金基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。

1. 固定资产的取得
事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。

借：固定资产（按照确定的成本）

贷：非流动资产基金——固定资产

借：事业支出等

贷：银行存款等

2. 计提固定资产折旧

借：非流动资产基金——固定资产

贷：累计折旧

3. 固定资产的处置

（ 1 ）固定资产转入待处置资产时：

借：待处置资产损溢

累计折旧

贷：固定资产

（ 2 ）固定资产报经批准予以处置时：

借：非流动资产基金——固定资产

贷：待处置资产损溢

（ 3 ）发生清理费用时：

借：待处置资产损溢

贷：银行存款

（ 4 ）收到残料变价收入时：

借：银行存款

贷：待处置资产损溢

（ 5 ）结转固定资产处置净收入：

借：待处置资产损溢

贷：应缴国库款

【教材例 10-14 】 2 × 13 年 7 月 18 日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为 800 000 元，发生的运杂费为 6 000 元，该单位以银行存款支付了价款及运杂费。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

2 × 13 年 7 月 18 日购入设备时：

借：固定资产 806 000

贷：非流动资产基金——固定资产 806 000

同时，

借：事业支出 806 000

贷：银行存款 806 000

【教材例 10-15 】 2 × 13 年 6 月 30 日，某事业单位计提本月固定资产折旧 50 000 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：非流动资产基金——固定资产 50 000

贷：累计折旧 50 000

【教材例 10-16 】 2 × 13 年 12 月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为 12 000 元，已提折旧 2 000 元，报经批准后按照正常盘亏处理。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（ 1 ）固定资产转入待处置资产时：

贷：待处置资产损溢 10 000

累计折旧 2 000

贷：固定资产 12 000

（ 2 ）固定资产报经批准予以核销时：

借：非流动资产基金——固定资产 10 000

贷：待处置资产损溢 10 000

（七）在建工程

事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。

事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。

1. 建筑工程

（ 1 ）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时

借：在建工程

贷：非流动资产基金——在建工程

借：非流动资产基金——固定资产

累计折旧

贷：固定资产

（ 2 ）支付工程价款及专门借款利息时

借：在建工程

贷：非流动资产基金——在建工程

借：事业支出等

贷：银行存款等

（ 3 ）工程完工交付使用时

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产

借：非流动资产基金——在建工程

贷：在建工程

2. 设备安装工程

（ 1 ）购入需要安装的设备

借：在建工程

贷：非流动资产基金——在建工程

借：事业支出等

贷：银行存款等

（ 2 ）发生安装费用

借：在建工程

贷：非流动资产基金——在建工程

借：事业支出

贷：银行存款等

（ 3 ）设备安装完工交付使用时

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产

借：非流动资产基金——在建工程

贷：在建工程

【教材例 10-17 】 2 × 13 年 8 月 15 日，某事业单位购入一台需要安装的设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款为 351 000 元，运输费为 3 000 元，款项以银行存款支付。安装设备时，支付安装费用 6 000 元。 8 月底，设备安装完工交付使用。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（ 1 ）支付设备价款和运输费时：

借：在建工程 354 000

贷：非流动资产基金——在建工程 354 000

同时，

借：事业支出 354 000

贷：银行存款 354 000

（ 2 ）支付安装费用时：

借：在建工程 6 000

贷：非流动资产基金——在建工程 6 000

借：事业支出 6 000

贷：银行存款等 6 000

（ 3 ）设备安装完工交付使用时：

借：固定资产 360 000

贷：非流动资产基金——固定资产 360 000

同时，

借：非流动资产基金——在建工程 360 000

贷：在建工程 360 000

（八）无形资产

事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

【提示】对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。

1. 无形资产的取得

购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

借：无形资产

贷：非流动资产基金——无形资产

借：事业支出等科目

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

【提示】（ 1 ）委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，按照实际支付的金额作为无形资产的成本入账。

（ 2 ）自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费，聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。

2. 计提无形资产摊销

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。对无形资产计提摊销的，应当按月计提，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。

3. 无形资产的处置

（ 1 ）无形资产转入待处置资产时：

借：待处置资产损溢

累计摊销

贷：无形资产

（ 2 ）无形资产实际转让时：

借：非流动资产基金——无形资产

贷：待处置资产损溢

（ 3 ）收到转让收入时：

借：银行存款

贷：待处置资产损溢

（ 4 ）结转无形资产转让收入：

借：待处置资产损溢

贷：应缴国库款

【教材例 10-18 】 2 × 13 年 6 月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为 600 000 元，以财政授权支付的方式支付。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

购入专利权时：

借：无形资产 600 000

贷：非流动资产基金——无形资产 600 000

同时，

借：事业支出 600 000

贷：零余额账户用款额度 600 000

【教材例 10-19 】 2 × 13 年 9 月 30 日，某事业单位计提本月无形资产摊销 20 000 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：非流动资产基金——无形资产 20 000

贷：累计摊销 20 000

【教材例 10-20 】 2 × 13 年 10 月 20 日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入 80 000 元（按规定应先上缴国库），该专利权账面余额为 24 000 元，已计提摊销 2 400 元。假设不考虑相关税费，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（ 1 ）无形资产转入待处置资产时：

借：待处置资产损溢 21 600

累计摊销 2 400

贷：无形资产 24 000

（ 2 ）无形资产实际转让时：

借：非流动资产基金——无形资产 21 600

贷：待处置资产损溢 21 600

（ 3 ）收到转让收入时：

借：银行存款 80 000

贷：待处置资产损溢 80 000

（ 4 ）结转无形资产转让收入：

借：待处置资产损溢 80 000

贷：应缴国库款 80 000