初级会计师《初级会计实务》：固定资产的后续支出

固定资产的后续支出
　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　【例题·计算题】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：　　『正确答案』
　　（1）2009年初飞机的累计折旧金额＝80 000 000×3%×8＝19 200 000（元），将固定资产转入在建工程。
　　借：在建工程　　　　　　　60 800 000
　　　　累计折旧　　　　　　　19 200 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　80 000 000
　　（2）安装新发动机：
　　借：在建工程　　　　　　　7 051 000
　　　　贷：工程物资　　　　　　　7 000 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　 51 000
　　（3）2009年初老发动机的账面价值＝5 000 000－5 000 000×3%×8＝3 800 000（元），终止确认老发动机的账面价值。
　　借：营业外支出　　　　　3 800 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　3 800 000

　　（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值＝60 800 000＋7 051 000－3 800 000＝64 051 000（元）。
　　借：固定资产　　　　　　64 051 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　64 051 000 　　

【例题12·计算题】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为20 000元。
　　在本例中，对机器设备的日常修理没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，属于生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应记入“管理费用”科目，甲公司应编制如下会计分录：

　　『正确答案』
　　借：管理费用　　　　　　20 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　20 000

　　【例题·单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生可资本化的支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为（　）万元。
　　A.65　　B.75　　C.135　　D.150

　　『正确答案』B
　　『答案解析』改造后的入账价值＝（120－60）＋30－15＝75（万元）。