初级会计师《初级会计实务》：应收款项减值

应收款项减值

　（一）应收款项减值损失的确认
　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。　　【注意】
　　在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。
　　（二）坏账准备的账务处理
　　1.“坏账准备”科目的设置
　　
　　【注意】
　　应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。
　　2.当期应计提的坏账准备金额的确定
　　当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）
　　【注意】
　　计算结果为正数——补提（借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”）
　　计算结果为负数——冲销（相反分录）

③ 已确认的坏账又收回

　　
　　对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。
　　【例题15·单选题】2009年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2009年末提取坏账准备的会计分录为（　）。
　　
　　A.借：资产减值损失——计提的坏账准备　140 000
　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　140 000
　　B.借：资产减值损失——计提的坏账准备　100 000
　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　100 000
　　C.借：资产减值损失——计提的坏账准备　 60 000
　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　 60 000
　　D.借：资产减值损失——计提的坏账准备　 40 000
　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　 40 000

　　『正确答案』C
　　『答案解析』应计提坏账准备＝1 000 000×10%－40 000＝60 000（元）

　　【例题16·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。
　　A.计提坏账准备
　　B.收回应收账款
　　C.确认坏账损失
　　D.收回已转销的坏账

　　『正确答案』ABD