初级会计职称考试《初级会计实务》典型例题解析：应付债券

【例题·计算题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。有关资料如下：

　　（1）2008年12月31日，委托证券公司以8000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为4.5%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

　　（2）生产线建造工程采用自营方式，于2009年1月1日开始动工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7000万元，增值税额为1190万元，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，并支付安装费用100万元。

　　（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并偿付面值。

　　正确答案：

　　（1）2008年12月31日发行债券

　　借：银行存款　8000

　　　　贷：应付债券-面值　8000

　　（2）2009年1月1日

　　借：在建工程　7000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1190

　　　　贷：银行存款　8190

　　（3）2009年12月31日支付安装费用

　　借：在建工程　100

　　　　贷：银行存款　100

　　（4）编制2009年12月31日确认债券利息的会计分录。

　　借：在建工程　360

　　　　贷：应付利息　（8000×4.5%）360

　　（5）计算2009年12月31日固定资产的入账价值

　　固定资产的入账价值＝7000+100+360＝7460（万元）

　　（6）2010年1月10日支付利息

　　借：应付利息　360

　　　　贷：银行存款　360

　　（7）编制2010年12月31日确认债券利息的会计分录

　　借：财务费用　360

　　　　贷：应付利息　（8000×4.5%）360

　　（8）编制2012年1月10日付息还本

　　借：应付债券——面值　8000

　　　　应付利息　360

　　　　贷：银行存款　8360

　　【例题·单选题】（2011年）2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为2700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值为2430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。

　　A.810

　　B.2430

　　C.900

　　D.2700

　　正确答案：B

　答案解析：如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

　　【点评】本题主要考核“固定资产的入账价值”知识点。

　　【例题·单选题】（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（）。

　　A.应付租入包装物租金

　　B.应付融资租入固定资产租金

　　C.结转到期无力支付的应付票据

　　D.应付由企业负担的职工社会保险费

　　正确答案：A

　答案解析：选项B计入长期应付款中，选项C计入应付账款中，选项D计入应付职工薪酬中。

　　【点评】本题主要考核“其他应付款”知识点。