初级会计师《初级会计实务》强化辅导（12）

（四）交易性金融资产的处置（重点）

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目；具体会计处理如下：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动（或借）

投资收益（或借）

同时：

公允价值变动损益转入投资收益：

借：公允价值变动损益（或贷）

贷：投资收益（或借）

【解释1】交易性金融资产的账面余额=交易性金融资产成本与交易性金融资产公允价值变动明细科目的合计金额。

【解释2】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况；

【疑难解答】交易性金融资产时，为什么要将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”？
   【解答】交易性金融资产时，将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”，主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益，投资收益账户中反映的金额为已实现的收益。

【例题6·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（    ）万元。（2011年）
    A.200             B.-200        C.500      D.-500
   【答案】C
   【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万元）

借：银行存款                                       3 000
       贷：交易性金融资产——成本                          2 500
                         ——公允价值变动           300
           投资收益                                      200

借：公允价值变动损益                    300
      贷：投资收益                                300

 投资收益总额=200+300=500（万元），（将涉及到的投资收益简单加总即可）。