初级会计师《初级会计实务》强化辅导（8）

五、应收款项减值（重点）（2010年、2003年单选、2008年、2006年多选、2011年判断）。

（一）应收款项减值损失的确认（2011年判断、2003年单选）
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项

发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

会计分录为：

借：资产减值损失（当期损益）

贷：坏账准备
   【解释】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。

   【应用举例1】某公司2010年有一笔对A公司的应收账款100万元，2010年12月31日，预计只能收到90万元，则10万元作为应收账款的减值，应收账款的账面价值变为90万元，90万元作为流动资产列示于资产负债表内。

（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理外语学习网
　　企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
　　坏账准备可按以下公式计算：
    当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

【解释1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；
   【解释2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额；
   【解释3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；
   【解释4】当期应计提的金额＝应有的期末余额-计提坏账准备前的余额。

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。
　　企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

【解释5】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。

【应用举例2】承【应用举例1】，2010年12月31日计提坏账准备10万元，坏账准备余额是10万元；如果2011年12月31日应收账款账面余额是200万元，而该项应收账款预计未来现金流量的现值是150万元，则2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，2011年应该计提的坏账准备是40万元；如果2012年12月31日应收账款账面余额是300万元，预计未来现金流量的现值是290万元，则2012年12月31日坏账准备应该保持的余额是10万元，而2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，要想保持本期末坏账准备的余额10万元，所以应该冲减40万元的坏账准备。