初级会计师《初级会计实务》强化辅导（4）

一、应收票据

（一）应收票据的内容（2003年单选）

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出

票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

【解释1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。

【解释2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。

【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。

【解释3】票据的到期日通常为若干月份后的对日，如果票据的签发日为某月最后一天，则票据的到期日为若干月份后的月末。

【例题2·单选题】某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。该商业汇票的到期日为（    ）。（2003年）
    A.5月28日      B.5月29日      C.5月30日      D.5月31日
   【答案】D
   【解析】如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天。从2月份往后3个月，为5月的最后一天，即5月31日。

（二）应收票据的核算（重点）（2008年综合题）

为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。

应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

1.取得应收票据

应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目（面值），贷记“应收账款”科目；

（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

【解释】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。

2.收回到期票款
　　商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目（面值）。

3.转让应收票据

企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（面值），如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

【例题3·综合题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。

2007年甲公司发生的交易或事项如下：

（1）～（8）略；

（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。

要求：编制甲公司上述第（9）项交易或事项的会计分录。（2008年综合题部分）

【答案】

借：原材料                    30

应交税费——应交增值税（进项税额）               5.1

贷：应收票据              32

银行存款                        3.1

4.应收票据贴现

    对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”目。

【解释】考生只要清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。