二、个人所得税的计算

（六）特许权使用费所得

1. 范围界定

特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的 “使用权” 取得的所得，但不包括稿酬所得。

【解释 1 】对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

【解释 2 】个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。

【解释 3 】编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。（ 2010 年多选题、 2011 年单选题）

【例题 •多选题 】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税的有（ ）。（ 2010 年）

A. 某大学教授从甲企业取得的咨询费

B. 某公司高管从乙大学取得的讲课费

C. 某设计院设计师从丙公司取得的设计费

D. 某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费

【答案】 ABC

【解析】（ 1 ）选项 ABC ：劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入，包括设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等；（ 2 ）选项 D ：编剧从电视剧制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”税目征收个人所得税。

2. 计征方法：按次计征

（ 1 ）以“某项”使用权的一次转让所取得的收入为一次。

（ 2 ）如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。

3. 计税依据

每次收入不超过 4000 元的，减除费用 800 元；每次收入在 4000 元以上的，减除 20% 的费用，其余额为应纳税所得额。

4. 税率：基本税率为 20%

【解释】特许权使用费所得没有“加成”、“减征”的问题。

5. 应纳税额的计算

（ 1 ）每次收入不超过 4000 元的

应纳税额 = （每次收入额 -800 ）× 20%

（ 2 ）每次收入在 4000 元以上的

应纳税额 = 每次收入额×（ 1-20% ）× 20%

【例题 1 】张某 2012 年 4 月取得特许权使用费所得 3000 元，应缴纳个人所得税 = （ 3000-800 ）× 20%=440 （元）。

【例题 2 】张某 2012 年 4 月取得特许权使用费所得 5000 元，应缴纳个人所得税 =5000 ×（ 1-20% ）× 20%=800 （元）。

（七）利息、股息、红利、偶然所得

1. 计征方法：按次计征

（ 1 ）利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

（ 2 ）偶然所得以每次收入为一次。

2. 计税依据：以每次收入额为应纳税所得额

【解释】利息、股息、红利、偶然所得以 “全额” 为计税依据，没有扣除的问题。

3. 税率：基本税率为 20%

4. 应纳税额 = 每次收入额× 20%

【例题】张某 2012 年 4 月取得非上市公司红利 300 元，应缴纳个人所得税 =300 × 20%=60 （元）。

5. 特殊规定

（ 1 ）自 2008 年 10 月 9 日（含）起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。

（ 2 ）个人在个人银行结算账户的存款孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

（ 3 ）对个人购买 福利彩票、赈灾彩票和体育彩票 ，一次中奖收入在 1 万元以下（含 1 万元） 的暂免征收个人所得税；超过 1 万元的，全额征收个人所得税。

（ 4 ）个人取得单张 有奖发票奖金 所得不超过 800 元（含 800 元） 的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过 800 元的，应全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税。

（八）财产租赁所得（ 2011 年不定项选择题）

1. 范围界定

财产租赁所得，是指个人“出租”建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。

2. 计征方法

以 “ 1 个月” 内取得的收入为一次，按次征收。

3. 税率：基本税率为 20%

【解释】从 2008 年 3 月 1 日起，对个人出租住房取得的所得暂减按 10% 的税率征收个人所得税。

4. 应纳税额的计算

（ 1 ）每次（月）收入不超过 4000 元的

应纳税额 =[ 每次（月）收入额 - 准予扣除项目 - 修缮费用（ 800 元为限） -800 元 ] × 20% （或 10% ）

（ 2 ）每次（月）收入在 4000 元以上的

应纳税额 =[ 每次（月）收入额 - 准予扣除项目 - 修缮费用（ 800 元为限） ] ×（ 1-20% ）× 20% （或 10% ）

【解释 1 】准予扣除项目包括：出租房屋时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及房产税等相关税费。

【解释 2 】当月的修缮费用超过 800 元的，当月最多扣除修缮费用 800 元，其余部分在以后月份扣除。

【例题 1 】张某按市场价格出租住房， 2013 年 3 月取得租金收入 3000 元，当月发生的准予扣除项目金额合计为 200 元，修缮费用 300 元，均取得合法票据。张某 3 月应缴纳个人所得税 = （ 3000-200-300-800 ）× 10%=170 （元）。

【例题 2 】李某按市场价格出租住房， 2013 年 3 月取得租金收入 3000 元，当月发生的准予扣除项目金额合计为 200 元，修缮费用 1300 元，均取得合法票据。李某 3 月应缴纳个人所得税 = （ 3000-200-800-800 ）× 10%=120 （元）。

【例题 3 】王某按市场价格出租住房， 2013 年 3 月取得租金收入 8000 元，当月发生的准予扣除项目金额合计为 200 元，修缮费用 1300 元，均取得合法票据。王某 3 月应缴纳个人所得税 = （ 8000-200-800 ）×（ 1-20% ）× 10%=560 （元）。

（九）财产转让所得（ 2011 年不定项选择题、 2012 年不定项选择题）

1. 范围界定

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。

2. 计征方法：按次计征

3. 计税依据

以转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

4. 应纳税额 = （收入总额 - 财产原值 - 合理费用）× 20%

【例题】张某 2012 年将自己 2 年前购买的原价 200000 元的一套住房出售，售价 280000 元，支付相关税费共计 5000 元（均取得合法票据）。张某应纳个人所得税 = （ 280000-200000-5000 ）× 20%=15000 （元）。

5. 特殊规定

（ 1 ）对股票转让所得，暂不征收个人所得税。（ 2012 年不定项选择题）

（ 2 ）对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”税目征收个人所得税，但对个人转让自用 5 年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。

（十）捐赠（ 2010 年多选题、 2011 年单选题、 2011 年多选题）

1. 个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向 “教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区” 的捐赠，捐赠额不超过纳税人申报的 应纳税所得额的 30% 的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

【解题思路】（ 1 ）确定该税目的应纳税所得额；（ 2 ）计算准予扣除的捐赠限额（应纳税所得额× 30% ）；（ 3 ）如果实际捐赠额小于扣除限额，则应纳税所得额扣除实际捐赠额后的余额作为最终的应纳税所得额；（ 4 ）如果实际捐赠额大于扣除限额，则应纳税所得额扣除捐赠限额后的余额作为最终的应纳税所得额。

【例题 1 】张某 2013 年 3 月取得劳务报酬所得 5000 元，通过境内的民政部门向贫困地区捐赠 2000 元：（ 1 ）应纳税所得额 =5000 ×（ 1-20% ） =4000 （元）；（ 2 ）允许在税前扣除的捐赠限额 =4000 × 30%=1200 （元）；（ 3 ）应缴纳个人所得税 = （ 4000-1200 ）× 20%=560 （元）。

【例题 2 】张某 2013 年 3 月取得稿酬所得 5000 元，通过境内的民政部门向贫困地区捐赠 1000 元：（ 1 ）应纳税所得额 =5000 ×（ 1-20% ） =4000 （元）；（ 2 ）允许在税前扣除的捐赠限额 =4000 × 30%=1200 （元）；（ 3 ）应缴纳个人所得税 = （ 4000-1000 ）× 20% ×（ 1-30% ） =420 （元）。

2. 个人将其所得通过境内的非营利的社会团体和国家机关向 “红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所（包括新建）” 的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中 全额 扣除。

【解释】考生应准确区分什么情况下可以“全额”扣除，什么情况下只能以“ 30% ”为限额扣除。

3. 对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震灾区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。

4. 个人的所得（不含“偶然所得”和经国务院财政部门确定征税的“其他所得”）用于对“非关联”的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或“当年”（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。

【例题 1 •多选题 】根据个人所得税法律制度的规定，个人通过境内非营利社会团体进行的下列捐赠中，在计算缴纳个人所得税时，准予税前全额扣除的有（ ）。（ 2011 年）

A. 向贫困地区的捐赠

B. 向农村义务教育的捐赠

C. 向红十字事业的捐赠

D. 向公益性青少年活动场所的捐赠

【答案】 BCD

【解析】（ 1 ）选项 BCD ：个人通过境内非营利社会团体和国家机关向“红十字事业、农村义务教育及公益性青少年活动场所”的捐赠，准予在税前全额扣除；（ 2 ）选项 A ：个人通过中国境内非营利的社会团体和国家机关向“教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区”的捐赠，捐赠额不超过纳税人申报的应纳税所得额的 30% 的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

【例题 2 •单选题 】郑某 2011 年 3 月在某公司举行的有奖销售活动中获得奖金 12000 元，领奖时发生交通费 600 元、食宿费 400 元（均由郑某承担）。在领奖现场郑某直接向某大学图书馆捐款 3000 元。已知偶然所得适用的个人所得税税率为 20% 。郑某中奖收入应缴纳的个人所得税税额为（ ）元。（ 2011 年）

A.0 B.1600 C.1800 D.2400

【答案】 D

【解析】（ 1 ）直接向某大学图书馆捐款不得税前扣除；（ 2 ）应纳税额 =12000 × 20%=2400 （元）。