第二单元 消费税

三、消费税的税率（ ★ ）（ P188-P191 ）

1. 消费税的税率包括比例税率和定额税率两类：

（ 1 ）多数税目适用比例税率；

（ 2 ）成品油税目和啤酒、黄酒等子目适用定额税率；

（ 3 ） 卷烟和白酒 同时适用比例税率和定额税率，即 复合税率 。

【解释 1 】从量定额的应纳税额＝销售数量×定额税率

【解释 2 】从价定率的应纳税额＝销售额×消费税税率

【解释 3 】复合计税的应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×消费税税率

【解释 4 】不同税目的消费税税率不要求考生死记硬背，试题中会直接给出。

2. 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，“ 从高 ”适用税率。

四、消费税应纳税额的计算（ ★★★ ）（ P191-P198 ）

（一）基本规定

1. 销售额是否含增值税

实行从价定率征收的应税消费品，消费税（价内税）和增值税（价外税）的计税依据是一致的，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额，如果销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额。

2. 价外费用

（ 1 ）价外费用应并入销售额计征消费税。

（ 2 ）承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的 代垫运费 不属于价外费用。

3. 包装物

（ 1 ）销售

包装物连同应税消费品一并销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

（ 2 ）押金

①如果包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金，此项押金一般不征税。

②因 逾期 未收回包装物不再退还的押金或者 已收取的时间超过 12 个月 的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。

③对酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还也不管会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税。

4. 视同销售

（ 1 ）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“ 最高 ”销售价格作为计税依据计算征收消费税。

（ 2 ）纳税人将自己生产的应税消费品用于其他方面的（如无偿赠送他人），按照纳税人最近时期同类货物的“平均”销售价格作为计税依据计算征收消费税。

5. 非独立核算门市部

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部“对外销售额或者销售数量”征收消费税。

【例题•单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部。 2013 年 4 月该厂将生产的一批成本价为 70 万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中的 80% 零售，取得含税销售额 77.22 万元。已知高尔夫球具的消费税税率为 10% ，成本利润率为 10% 。根据消费税法律制度的规定，该项业务应缴纳消费税（ ）万元。

A.5.13

B.6

C.6.60

D.7.72

【答案】 C

【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的“对外销售额”（而非组成计税价格）计征消费税，应纳消费税＝ 77.22 ÷（ 1 ＋ 17% ）× 10% ＝ 6.60 （万元）。

（二）组成计税价格

1. 自己生产

（ 1 ）实行从价定率的

①组成计税价格＝成本×（ 1 ＋成本利润率）÷（ 1 －消费税比例税率）

②应纳消费税＝成本×（ 1 ＋成本利润率）÷（ 1 －消费税比例税率）×消费税比例税率

（ 2 ）实行复合计税的

①组成计税价格＝ [ 成本×（ 1 ＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率 ] ÷（ 1 －消费税比例税率）

②应纳消费税＝ [ 成本×（ 1 ＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率 ] ÷（ 1 －消费税比例税率）×消费税比例税率＋自产自用数量×消费税定额税率

2. 委托加工

（ 1 ）实行从价定率的

①组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（ 1 －消费税比例税率）

②应纳消费税＝（材料成本＋加工费）÷（ 1 －消费税比例税率）×消费税比例税率

（ 2 ）实行复合计税的

①组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（ 1 －消费税比例税率）

②应纳消费税＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（ 1 －消费税比例税率）×消费税比例税率＋委托加工数量×消费税定额税率

3. 进口

（ 1 ）实行从价定率的

①组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（ 1 －消费税比例税率）

②应纳消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（ 1 －消费税比例税率）×消费税比例税率

（ 2 ）实行复合计税的

①组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（ 1 －消费税比例税率）

②应纳消费税＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（ 1 －消费税比例税率）×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率