初级会计职称《经济法基础》内容精讲（48）

第二节　契税法律制度
　　一、契税的概念
　　契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。
　　提示：我国目前房地产类税收主要包括：耕地占用税、契税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税。

　　二、契税的纳税人和征税范围
　　（一）契税的纳税人——权属的承受人
　　契税的纳税人，是指在我国境内承受（获得）“土地、房屋权属”转移（土地使用权、房屋所有权）的单位和个人。
　　提示：这里所说的“承受”，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。
　　【例题·判断题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业。（　）

　　『正确答案』×
　　『答案解析』契税纳税人包括外商投资企业、外国企业、外籍人员。

　　（二）契税的征税范围
　　契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。契税的征税范围具体包括：
　　1.国有土地使用权出让（土地一级市场）；
　　2.土地使用权转让（土地二级市场：包括出售、赠与、交换）；
　　提示：土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。
　　3.房屋买卖；
　　4.赠与；
　　5.交换；
　　6.特殊情况，视同转移：
　　（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式承受土地、房屋权属；（5）土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的；（6）公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税；（7）企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税。
　　提示：（1）企业破产清算期间，债权人破产企业土地、房屋权属的，免征契税。
　　（2）土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围。
　　【例题·单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（　）。（2009年）
　　A.承包者获得农村集体土地承包经营权
　　B.企业受让土地使用权
　　C.企业将厂房抵押给银行
　　D.个人承租居民住宅

　　『正确答案』B
　　『答案解析』本题考核契税的征税范围。契税以在我国境内转让土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。土地使用权转让中的农村集体土地承包经营权的转移以及土地、房屋权属的典当、继承、出租或者抵押等，均不属于契税的征收范围。